凤岗公司注册-新企业所得税申报表解读：与旧申报表相比明晰的企业所得税政策

前两天抽空花了两个多小时把新发的企业所得税41张新申报表和填表说明粗略的翻看了一下。总体感觉新表对于税务机关增强风险管理提供了强有力的信息。在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对照填表说明才能知道正确含义，这些细节必要大家关注，这些就不细致说了但是，根据以往经验，总局在颁布新的企业所得税申报表时，许多在实践中实行有颇多争议的企业所得税政策都会通过申报表的填报规则给予明细，从而削减企业所得税政策实行中的税企争议。这里，就从这个角度写一下总局最新发布的新企业所得税申报表究竟进一步明确了哪些企业所得税税收政策，也算对新申报表学习的一点心得。
　　一、 尽量按照会计口径填表企业的业务收入和业务成本
　　虽然我们在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。但是，无论是修改前的企业所得税申报表照旧新的企业所得税申报表，设计思路都是同等的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在一样平常企业收入明细表（A101010）和金融企业收入明细表（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在一样平常企业成本付出明细表（A102010）和金融企业付出明细表（A102020）中也将视同销售成本剔除）。如许就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持同等，如许便于后期税务机关行使企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，削减不需要的差异导致比对风险非常。因此，这一调整现实表现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他现实为税务机关开展风险管理提供信息来源。基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销售收入和视同销售成本的填报调整到视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）中，并最终在纳税调整明细表（A105000）反映。
　　二、 视同销售营业的企业所得税题目
　　虽然我们对视同销售的企业所得税填报规则进行了变更，但是视同销售营业的填报规则设计上照旧存在肯定的缺陷。比如，某企业用自产产品用于营业宣传，该产品的成本是100，市场售价是150。企业会计处理为：
　　借：营业宣传费 125.5
　　贷：存货 100
　　应交税金-应交增值税（销项税）25.5
　　对于这笔营业，根据企业所得税法实施条例规定应该做视同销售。因此，我在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）第3行"用于市场推广或销售视同销售收入"中，100填入该表第13行"用于市场推广或销售视同销售成本"中。但是，你既然视同销售了，我此时税收上可以扣除的营业宣传费就不再是会计核算的125.5，而是175.5。但是，这个数字我在广告费和营业宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）中是无法填报的。由于该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入昔时损益的广告费和营业宣传费。这个题目在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。我们认为，申报表不能去否定政策的合理实行。因此，我们认为，企业可以按照125.5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在纳税调整项目明细表（A105000）第42行其他中，并附说明解决。
　　三、 广告费、营业宣传费、营业招待费的扣除依据
　　在修改前的企业所得税申报表中，我们已经明确了，广告费、营业宣传费和营业招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（业务）收入。但是，新企业所得税因为将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行业务收入中不含视同销售收入了。那题目是视同销售收入能否再作为他们的扣除依据呢？通过分析纳税调整项目明细表（A105000）第15行第2列营业招待费的税收金额以及广告费和营业宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行本年计算广告费和营业宣传费扣除的销售（业务）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额，分外是在广告费和营业宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行填表说明中写的是"填写按照税法规定计算广告费和营业宣传费扣除限额的昔时销售（业务）收入"，且在表内、表间关系中，该行并不和主表（A100000）第1行有关联关系。因此，虽然视同销售收入从主表第1行剔除了九寨沟旅游租车，但是企业在计算广告费、营业宣传费和营业招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。
　　四、 企业非货币资产对外投资视同销售题目
　　对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否必要视同销售缴纳企业所得税，大家一向是有争议的。由于，在新的企业所得法实施条例第25条中并没有企业将财产用于投资必要视同销售缴纳企业所得税的规定。但是，在实践中，大家一样平常认为企业用非货币资产对外投资仍必要视同销售，由于我们认为这是企业一种非货币资产交换举动，按照第25条企业非货币资产交换处理。但是，我们看到在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）专门有一行即第8行用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。因此，新申报表现实进一步明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是必要做视同销售处理的。但是，严酷意义来讲，这个设计是存在正当性题目的。由于，申报表是根据企业所得税法来的，是用来实现或明细法律既有的规则的，你不能通过申报表创设出新的法律规则。假如你认为企业用非货币资产对外投资是非货币资产交换（不管是否合理），在申报表设计上你应该在第2行"非货币性资产交换视同销售收入"下面新增一行"其中用于对外投资项目视同销售收入"作为他的附属行，如许从情势上还基本能过得去。但是，假如把"用于对外投资项目视同销售收入"和"非货币性资产交换视同销售收入"并列，现实你就承认我企业用非货币资产对外投资不是非货币性资产交换。既然不是非货币性资产交换，企业所得税法实施条例并没有规定企业用财产对外投资必要视同销售，你这里申报表忽然把他加上了岂不是额外创设新的税收规则吗，这个就违反了上位法。因此，这里申报表设计有欠妥的地方。
　　五、房地产企业按预计毛利率交税是否可以扣除业务税及地皮增值税题目
　　对于房地产开发企业取得房地产预售收入，根据国税发【2009】31号文规定按照预计毛利率进行企业所得税申报时，能否扣除其现实缴纳企业业务税及其附加以及地皮增值税，各地税务机关有不同的看法。有些税务机关给扣除，有些税务机关又不给扣除。这个题目，在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）中给予了明确的答复，在该表第22-25行的计算中，申报表和填表说明都明确了，房地产企业销售未竣工产品现实发生的业务税金及附加、地皮增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额是可以扣除的。
　　六、房地产企业所得税广告费、营业宣传费、营业招待费的扣除依据
　　根据国税发【2009】31号文，房地产开发企业产品竣工前的预售收入也可以作为广告费、营业宣传费和营业招待费的扣除依据。但是，要细致，根据新企业所得税申报表，因为设计思路基本是根据会计来的，房地产企业预售收入会计作为预收账款，新申报表就不会把他放到主表（A100000）第1行业务收入中（一样平常企业收入明细表（A101010））中。而是直接在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）第21行计算出纳税调整额填在纳税调整项目明细表（A105000）第39行中。因此，房地产企业在计算广告费、营业宣传费和营业招待费扣除依据时要自行把这部分收入加上计算。但后期房地产竣工产品确认收入了，假如这部分收入是属于前期预售款结转的，这部分收入就不能再作为三费计算依据。这些是必要靠人工判断填写的，表格并没有通过设计规则来强制。
　　七、房地产企业产品竣工后的企业所得税申报
　　根据新申报表，房地产企业只有在产品竣工，会计上确认销售收入时才会在申报表上确认业务收入和业务成本。因此，视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）只是把其当期竣工产品确认收入中对应的曩昔按照预计毛利率确认的毛利额和当时现实发生的业务税税金及附加、地皮增值税转回。因此，企业竣工产品会计确认收入后，正常填报主表（A100000）的业务收入、业务成本以及业务税金及附加。但是，房地产开发企业按照权责发生制原则，因为地皮增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计郑重原则预提的地皮增值税进入的业务税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。但从填报说明上看，主表（A100000）第3行要求纳税人根据会计核算科目填报。此时，纳税人必要将这部分地皮增值税在在纳税调整项目明细表（A105000）第42行"其他"中通过纳税调增解决。
　　但是，这里有一个题目，就是税收上房地产竣工产品收入的确认标准和会计准则是不同等的。假如企业已经吻合国税发【2009】31号文规定的3个必要确认竣工产品收入的条件，但是会计上还不吻合没有确认收入的，如何进行填报则是一个不确定性的题目，这里前后差异就更加复杂了。
　　八、企业用财政性资金用于研发的付出能否加计扣除题目
　　对于企业用财政性资金用于研发能否加计扣除，国税发【2008】116号文在文件中并没有说明，也是在附件的表格中说要扣除财政补助部分。但是，现实实行中税务机关有两种意见，一种意见是纳税人取得财政性资金，假如申请作为不征税收入了辽宁人事考试网首页，则用这部分收入发生的研发付出既不能扣除，也不能加计扣除。假如企业没有作为不征税收入，直接作为业务外收入交税了网站优化公司，则这部分研发付出既可以扣除，也可以加计扣除。但第二种观点认为，企业即使取得财政性资金没有作为不征税收入，已经完税了。但用这部分收入形成的研发付出，也只能据实扣除，不能加计扣除。在研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）第11列"减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分"且第12行"可加计扣除的研发费用合计"等于10-11。因此，这里扣除的只是作为不征税收入处理的财政性资金用于研发付出的部分。假如企业取得财政性资金，没有申请作为不征税收入，而是作为征税收入交税了。这部分收入用于研发形成的付出，则既可以扣除，也可以加计扣除。
　　九、免税项目亏损能否用应税项目所得填补题目
　　因为新企业所得税法采用了大量的项目式优惠。企业免税项目有所得可以免税。但假如免税项目有亏损，能否用应税项目所得去填补呢？根据国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的关照（国税函[2010]148号）的规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得填补当期及曩昔年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。。但是，如何计算出免税项目的亏损，申报表如何实现，这个在原先的申报表中都是不明确的，现实实行中存在争议。如今，在新的企业所得税申报表的所得减免优惠明细表（A107020）中明确纳税人必须将免税项目的收入、成本、相关税费、应分摊的期间费用和纳税调整额单独列出来，单独计算第6列项目所得额。但是，哪些是免税项目必要分摊的期间费用，是所有的都要分摊，照旧部分分摊。另外，假如分摊了广告费、营业宣传费和营业招待费，是否这部分免税项目分摊的费用，必要按照项目的收入计算扣除限额吗，否则为什么加上一列"纳税调整额"，但如许是否过于复杂。更为关键的是，该表第7列"减免所得额"在填表说明中写了：本行0，填写负数。而该列数据根据表内、表间关系要填到主表（A100000）第20行中，减去负数的"所得减免"现实就是纳税调增了。因此，这现实明确了假如企业免税项目亏损是不能用应税项目所得去填补的宁波咨询费发票，必要纳税调增。但是，根据填表说明来看：第7列"减免所得额"：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定现实可以享受免征、减征的所得额。本行＜0的，填写负数。且第40行第7列＝表A100000第20行。换句话说，企业假如有多个免税项目，这个填表规则现实明确的如许一个政策，就是企业假如有多个免税项目，应该首先将不同免税项目的红利和亏损进行相互填补，假如不同免税项目最终有所得，享受免税。假如不同免税项目盈亏互抵后最终是亏损，该亏损就不能用昔时应税项目所得来填补。
　　但这里带来另外一个题目，就是西部大开发优惠政策，因为总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。此时，假如区内享受优惠的机构又亏损，能否用区外25%的所得填补呢，照旧要单独计算呢？从新申报表设计来看，西部大开发税收优惠在减免所得税优惠明细表（A107040）中，不在所得减免优惠明细表（A107020）中。从填表说明来看，假如区内亏损，这里我就填0不享受优惠，不必要填写负数，即区内亏损可用区外所得填补。
　　十、当局补贴申报表填报题目
　　申报表现实中，有些信息会在多张表中表现。比如当局补助，一部分在未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第9行反映，一部分又在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），且这两种表中的纳税调整信息都要关联到纳税调整项目明细表（A105000）中并最终反映到主表。因此，为了避免被重复调整，在对当局补贴的填表中要分类，属于享受不征收收入的当局补贴填入专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），要征税的当局补助填入未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020），且这个填报方法照旧基于企业实行会计准则的情况下。
　　十一、投资损失的填报题目
　　和第十条一样，主表第9行投资收益填写的是企业各项投资红利和亏损合计后的数额。而在投资收益纳税调整明细表（A105030）第8列是"会计确认的处置所得或损失"，第9列"税收计算的处置所得"，这个差异的调整要填入纳税调整项目明细表（A105000）中。同时，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）第12行投资损失的税会差异也要填入纳税调整项目明细表（A105000）中。为了避免投资损失税会差异在两处填报两处重复调整，现实上投资收益纳税调整明细表（A105030）这张表只能填入税收上计算时所得的投资转让举动。税收上计算时亏损的投资举动应该只填报在资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）中。
　　十二、非货币资产交换举动的填报
　　非货币资产交换举动，既在一样平常企业收入明细表（A101010）有，也在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）有。现实上，非货币资产交换，假如会计和税法同等，都做销售处理，就填在一样平常企业收入明细表（A101010），只有会计不走销售，税法做销售的，才填到视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）中，不能重复填报。
　　十三、非货币资产对外投资的填报
　　非货币资产对外投资，既在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）有，也在企业重组纳税调整明细表（A105100）。现实上，企业重组纳税调整明细表（A105100）中的以非货币性资产对外投资重要是填报财政部国家税务总局关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组举动有关企业所得税政策题目的关照（财税〔2013〕91号）的优惠。假如企业非货币资产对外投资享受特别性税务处理，则只要在企业重组纳税调整明细表（A105100）中填报。假如企业非货币资产对外投资，会计和税法都确认收益，则两张表都不填。假如会计不确认收益，但税法确认收益，且不享受特别性税务处理，则只填在视同销售和房地产开发企业特定营业纳税调整明细表（A105010）中。
　　十四、分期收款销售填表题目
　　对于分期收款销售，会计一次确认收入，但税法是分期确认收入的。因此，申报表在未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第5行中进行了调整。但是，和视同销售一样，你税收上既要对分期销售的收入在税收和会计上的差异进行调整，也要对分期销售的成本在税收和会计上的差异进行调整。而如今的申报表只反映了对收入差异的调整，没有反映对成本确认差异的调整。