凤岗公司注册-纳税指点：“拆除”的会计和税务处理

　一、题目
　　企业三年前购置了一整套发电机组，如今要用新的“转轮”替代旧的“转轮”，根据会计准则的要求北京网页设计，应计算被拆除的旧“转轮”的原值和累计折旧。企业原来购入发电机组时，供给商并未提供各配件的单独计价的清单，如今，企业该如何合理确定被拆除备件的原值和累计折旧呢？
　　二、相关规定：
　　1.会计准则第4号－固定资产
　　固定资产的更新改造等后续付出，知足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替代的部分，应扣除其账面价值；不知足本准则第四条规定确认条件的固定资产补缀费用等，应当在发生时计入当期损益。
　　第四条固定资产同时知足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　2．企业所得税法
　　第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列付出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建付出；
　　（二）租入固定资产的改建付出；
　　（三）固定资产的大补缀付出；
　　（四）其他应当作为长期待摊费用的付出。
　　3.企业所得税法实施条例
　　第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大补缀付出，是指同时吻合下列条件的付出：
　　（一）补缀付出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
　　（二）补缀后固定资产的使用年限延伸2年以上。
　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的付出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
　　4. 国家税务总局关于企业所得税若干题目的通知布告文号：国家税务总局2011年第34号通知布告
　　四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理题目
　　企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提拔功能、增长面积的，该固定资产的改扩建付出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建竣工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧百度关键词，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
　　三、风险提醒：
　　1. 对于经常采购的大型机器设备，取得同型号设备替代日的最新报价单，拆除配件的最新报价单，配件与团体设备的“零整比”（零件之总的价值/团体设备的倍数）；如无雷同型号的设备，可参考雷同功能的类似设备及配件报价。
　　2. 拆除配件的原值＝设备入账原值*（拆除配件最新报价单/团体设备最新报价单/零整比）
　　3. 拆除配件的累计折旧＝设备团体已提折旧额*（拆除配件最新报价单/团体设备最新报价单/零整比）
　　4. 假如企业制订的固定资产设备确定的大补缀标准正好为金额达到固定资产原值的50%以上、延伸使用年限两年以上，净残值为零，则上述大补缀费用在财务报表上填报为“折旧”费用，在企业所得税申报表上调整为“长期待摊费用的摊销”，虽然财务处理与税务处理填报的费用项目不同，但并不影响损益。假如上述会计政策与税务存在差异潍坊设计，将需作纳税调整。
　　以上第4项同样适用房屋补葺中替换附属设备的处理。
　　5. 假如是房产推倒重修，会计上按房屋价值清零处理，而税法要求被推倒房屋的价值全额计入新建房产的价值。因此，当期会计账面确认的房产损失，在进行企业所得税申报时，必要全额作纳税调增处理。
　　四、实务中存在的误区
　　许多企业只要拆除固定资产上的备件，就进行“资本化”处理，而不论被拆除备件的金额是否知足“资本化金额”的标准。替换备件即资本化的会计处理体例候车亭，存在的瑕疵：
　　1.导致企业会计处理工作非常复杂化，增长的工作量列表：计算原值增长额，原值削减额，累计折旧削减额、调整固定资产卡片；企业所得税纳税申报时，应纳税所得额需作调减；另须确认固定资产账面价值与计税基础不同产生的递延所得税。
　　2.并不吻合会计准则“只有替代新备件知足资本化金额标定时，才能对拆除备件进行”原值加新原值减被拆除原值作为新原值“”的规定。
　　该类处理适用于对业绩有渴求的上市公司、肩负考核指标的国有企业、经理人管理企业等，报表“表象”为利润增厚，企业所得税减少，净利润丰盈。
　　五、案例
　　本公司购入设备原值1000万元，直线法计提折旧，已提500万元，目前拆除某配件，某配件在拆除日的最新报价为200万元，设备市场报价为1600万元，来自供给商的数据研究，零整比为200%。公司规定，替换价值达到100万元且受益期限达到2年的，即进行资本化处理。
　　1.会计处理
　　拆除配件的原值＝1000*（200/1600/2）=62.5万元
　　拆除配件的折旧＝500*（200/1600/2）＝31.25万元
　　借：固定资产－设备新配件　　200
　　贷：银行存款或应收票据等　　200
　　借：待处理财税损益或其他　　31.25
　　借：累计折旧－设备原配件　　31.25
　　贷：固定资产－设备原值　　62.5
　　后续：企业根据更新后原值1200万元，已提折旧468.75万元，重新确定尚可使用年限计提折旧。
　　2.税务处理：
　　因为增长的固定资产未达到固定资产原值1000万元的50%，所以全额列入当期费用，在企业所得税纳纳税申报表上，增长管理费用200万元，假如企业将拆除的配件作为损失处理，要将该损失在申报表上重新加回。在以后的每期纳税申报表中，都要作为会计与处税务差异进行纳税调整。
　　假如是房屋推倒重修的话，在企业所得税的纳税申报时，就要先全额作资产损失调减，以后每期再作折旧费用的调增！
　　假如存在拆除和替代备件，不管是设备照旧房屋，都将使财税人员工作量增长若干若干多！假如你轻易地计算对了，那么重新再检查一遍吧！
　　六、建议
　　因为会计准则及指南并未规定固定资产大补缀（更新改造）的金额标准，税法上则规定了达到原值50%以上的金额标准，假如未处于对“业绩”十分渴求的状况，企业制订的固定资产大补缀金额标准尽量与税法规定的金额标准保持同等为妥。假如保持同等，企业既能按税法规定将未达到金额标准的补缀费用冲减当期的应纳税所得额，也可以削减会计人员加班的频率和小时数呵！